Совмещение патента ИП с другими налоговыми режимами

Можно ли совмещать патент с УСН

Налоговый кодекс РФ разрешает предпринимателям одновременно применять патентную систему налогообложения и упрощенную систему налогообложения. Это подтверждается статьей 346.11 НК РФ, которая допускает применение УСН наряду с другими налоговыми режимами.

При совмещении патента и упрощенки важно понимать один принцип: УСН применяется ко всей деятельности предпринимателя в целом, а патент можно получить только на конкретные виды деятельности из перечня, установленного в вашем регионе.

Когда можно совмещать патент и УСН

Совмещать патент и упрощенку можно несколькими способами в зависимости от особенностей вашего бизнеса.

Разные виды деятельности в одном регионе

Если вы ведете несколько направлений бизнеса в одном субъекте РФ, можно перевести часть из них на патент, а остальные оставить на УСН. Например, вы оказываете парикмахерские услуги на патенте и дополнительно занимаетесь оптовой продажей косметики на упрощенке.

Один вид деятельности в разных регионах

Закон не запрещает применять разные налоговые режимы для одного вида деятельности, если она ведется в разных субъектах РФ. Допустим, у вас есть три розничных магазина — два в Москве и один в Туле. Вы можете работать на УСН в столице, а тульский магазин перевести на патент.

Исключения для одного вида деятельности в одном регионе

В общем случае нельзя совмещать УСН и патент по одному виду деятельности в пределах одного субъекта РФ. Однако есть несколько исключений.

Сдача в аренду недвижимости

Если у вас в собственности несколько объектов недвижимости в одном регионе, вы можете указать часть из них в патенте, а по остальным платить налог по УСН. Адреса объектов на патенте указываются непосредственно в самом патенте.

Грузовые и пассажирские перевозки

При оказании транспортных услуг можно вписать в патент часть транспортных средств, а остальные оставить на упрощенке.

Розничная торговля и общественное питание

На патент можно перевести торговые точки или объекты общепита с площадью торгового зала или зала обслуживания в пределах лимитов для ПСН, а остальные объекты оставить на УСН.

Торговля маркированными товарами

Это особый случай. Продажа обуви, лекарств и изделий из меха запрещена на патентной системе. Но если вы, например, продаете обувь и одежду в одном магазине, то можете применять УСН для реализации обуви и патент для продажи остальных товаров.

Лимиты и ограничения при совмещении режимов

Чтобы совмещать патент и УСН, нужно соблюдать условия для каждой из этих систем.

Ограничения по доходам

Для УСН в 2025 году установлен лимит в 450 млн рублей с начала года. Для патента лимит существенно ниже — 60 млн рублей.

При совмещении режимов для патента учитывается совокупный доход от деятельности и на УСН, и на ПСН. Это означает, что если ваш общий доход превысит 60 млн рублей, вы потеряете право на применение патентной системы с начала периода действия патента.

При превышении лимита в 60 млн рублей происходит следующее:

• Вы теряете право на патент с начала периода его действия
• Доходы от патентной деятельности облагаются по УСН
• С первого числа месяца, следующего за месяцем превышения, вы становитесь плательщиком НДС

Изменения с 2026 года

С 1 января 2026 года лимит дохода для применения патента снижается до 10 млн рублей. Это касается как текущего года, так и предыдущего — если в 2025 году ваш совокупный доход превысил 10 млн рублей, в 2026 году патент получить не получится.

Также с 2026 года патент будет отменен для розничной торговли и грузоперевозок.

Ограничения по численности работников

Для УСН максимальная численность сотрудников — 130 человек. Для патента — не более 15 человек, занятых в патентной деятельности.

При совмещении режимов общее количество работников может достигать 145 человек: 130 по УСН и 15 по ПСН. Но это справедливо только если сотрудники четко разделены по видам деятельности.

На практике часто бывает, что одни и те же работники заняты и в патентной, и в упрощенной деятельности. В этом случае их нужно учитывать в обоих режимах. Например, бухгалтера или водителя, обслуживающих весь бизнес, следует включить в численность и по УСН, и по ПСН.

Другие условия для применения режимов

Для УСН в 2025 году действует также ограничение по остаточной стоимости основных средств — не более 200 млн рублей. В этот лимит не включаются объекты, используемые только в патентной деятельности.

Патент могут применять только индивидуальные предприниматели. Организациям эта система недоступна.

В чем выгода совмещения патента и УСН

Главная причина совмещать патент и упрощенку — экономия на налогах. Патент обычно обходится дешевле, чем налог на УСН по тому же виду деятельности. Однако выгоду нужно просчитывать индивидуально, так как стоимость патента зависит от региона и вида деятельности.

Дополнительные преимущества совмещения

Совмещение дает предпринимателю гибкость. Если вы решите развивать новое направление, для которого нет патента, оно автоматически попадет под УСН. Без упрощенки пришлось бы работать на общей системе налогообложения до конца года, где налоговая нагрузка значительно выше.

Упрощенка также страхует от потери права на патент. Если доход превысит лимит или вы нарушите другие условия ПСН, деятельность автоматически переводится на УСН. Это гораздо выгоднее, чем переход на общий режим налогообложения.

Как организовать раздельный учет

При совмещении патента и УСН обязательно нужно вести раздельный учет доходов, расходов и работников. Это позволит налоговой проверить правильность расчета налогов.

Учет доходов

Доходы учитываются отдельно по каждому режиму. Для этого ведутся две книги:

• Книга учета доходов и расходов для УСН — в ней отражаются только доходы и расходы, относящиеся к упрощенке
• Книга учета доходов для ПСН — в ней фиксируются только доходы от патентной деятельности

Если получаете оплату за услуги, оказанные до перехода на патент, эти деньги нужно учитывать в доходах по УСН, даже если они поступили уже в период применения патента.

Учет расходов

Если вы применяете УСН с объектом «Доходы минус расходы», нужно учитывать затраты. Расходы, которые можно однозначно отнести к конкретному режиму, записываются в соответствующую книгу учета.

Сложнее с общими расходами, которые относятся одновременно к обеим системам. Их распределяют пропорционально доле доходов от каждого режима в общей выручке.

Формула распределения общих расходов:

1. Рассчитайте долю доходов: Доля доходов по УСН = Доходы по УСН / Общая сумма доходов
2. Распределите расходы: Расходы по УСН = Общие расходы × Доля доходов по УСН

Пример расчета

ИП за год получил доход 3 млн рублей: 2 млн по УСН и 1 млн по патенту. Общие расходы составили 600 тыс. рублей.

Доля доходов по УСН: 2 000 000 / 3 000 000 = 0,67 (или 67%) Доля доходов по ПСН: 1 000 000 / 3 000 000 = 0,33 (или 33%)

Расходы по УСН: 600 000 × 0,67 = 402 000 рублей Расходы по ПСН: 600 000 × 0,33 = 198 000 рублей

При объекте «Доходы» на УСН расходы в базу не включаются, но можно уменьшить налог на сумму страховых взносов.

Учет страховых взносов

И на УСН «Доходы», и на патенте предприниматель может уменьшить налог на страховые взносы:

• Взносы за работников, уплаченные в течение года
• Фиксированные взносы ИП «за себя», включая дополнительный взнос 1% с дохода свыше 300 тыс. рублей

При УСН «Доходы минус расходы» взносы не уменьшают налог, а включаются в состав расходов.

Страховые взносы нужно распределить между режимами:

• Если все работники заняты только в упрощенной деятельности — вычитаются из налога по УСН
• Если все работники заняты только в патентной деятельности — уменьшают стоимость патента
• Если работники заняты в обоих видах деятельности — взносы распределяются пропорционально доходам

Взносы ИП «за себя» всегда распределяются пропорционально долям доходов от каждого режима.

Важные правила уменьшения налога на взносы:

• ИП без работников может уменьшить налог на всю сумму взносов «за себя» без ограничений
• ИП с работниками может уменьшить налог по УСН «Доходы» максимум на 50%
• ИП с работниками может уменьшить стоимость патента максимум на 50%

Учет основных средств

Основные средства также учитываются раздельно. На УСН действует лимит остаточной стоимости ОС — 200 млн рублей в 2025 году. В этот лимит включаются только объекты, используемые в упрощенной деятельности.

Если основное средство используется одновременно в обоих режимах, его остаточную стоимость нужно распределить между УСН и ПСН. Порядок распределения вы разрабатываете самостоятельно — например, пропорционально доходам или времени использования. Выбранный способ закрепите в учетной политике.

Как платить налоги при совмещении режимов

Факт совмещения патента и упрощенки не влияет на порядок расчета и уплаты налогов. Каждый налог рассчитывается и уплачивается по своим правилам.

По УСН:

• Авансовые платежи — до 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом (за I квартал, полугодие, 9 месяцев)
• Годовой налог — до 28 апреля следующего года
• Декларация подается один раз в год до 25 апреля

По патенту:

• Если патент на срок до 6 месяцев — полная стоимость уплачивается до окончания срока его действия
• Если патент на срок от 6 до 12 месяцев — 1/3 стоимости в течение 90 дней с начала действия, остальные 2/3 до окончания срока
• Если патент заканчивается 31 декабря — оплата до 28 декабря
• Декларация по патенту не подается

Что делать при утрате права на патент

Если вы превысили лимит по доходам или численности работников, право на применение патента теряется. В этом случае налоги пересчитываются:

• Если вы совмещали патент с УСН — доходы от патентной деятельности облагаются по правилам упрощенки с начала периода действия патента
• Если не применяли УСН — придется пересчитать налоги по общей системе налогообложения с начала периода действия патента

При утрате права на патент нужно подать в налоговую заявление об этом в течение 10 дней. Вернуться на патент можно будет только со следующего календарного года при условии соблюдения всех лимитов.

Патент с ОСНО и ЕСХН

Патент можно совмещать не только с УСН, но и с общей системой налогообложения или единым сельхозналогом. Принципы совмещения аналогичны, но есть важное отличие: при совмещении ПСН с ОСНО или ЕСХН для расчета лимита в 60 млн рублей учитываются только доходы от патентной деятельности, а не все доходы предпринимателя.

Основные выводы

Совмещение патента и УСН — законный и часто выгодный способ оптимизации налогов для предпринимателей. Однако это требует внимательности:

• Следите за совокупным доходом по обеим системам — он не должен превышать 60 млн рублей в 2025 году
• Обязательно ведите раздельный учет доходов, расходов и работников
• Правильно распределяйте общие расходы и страховые взносы между режимами
• Даже при работе только на патенте сохраняйте УСН для страховки от перехода на ОСНО
• Учитывайте предстоящие изменения 2026 года — снижение лимита до 10 млн рублей и отмену патента для ряда видов деятельности

Перед переходом на совмещение режимов рассчитайте стоимость патента в вашем регионе и сравните налоговую нагрузку с упрощенкой. В некоторых регионах власти устанавливают очень высокий потенциальный доход для расчета патента, что делает его невыгодным.